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淺談如何在破產企業審計中降低審計風險
發布者:人力資源部 發布時間:2020-06-19 瀏覽次數:

 破產清算是經法院裁定企業正式進入破產程序后所進行的審計。破產清算審計報告是破產管理人對破產企業財產調查的重要依據。但企業走向破產,其原因多種多樣,錯綜復雜,注冊會計師及審計人員依法對破產企業進行審計,存在破產企業環境復雜、破產企業會計信息失真等影響破產企業審計結果的審計風險。針對破產審計的復雜性、風險性,為有效防止審計風險帶來的影響,本文結合以往審計經驗,對企業破產審計風險及其應對策略展開了探討。

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評估破產企業整體舞弊風險點

注冊會計師應充分認識破產審計是一種高風險審計,首先,應充分了解破產企業面臨破產的主要原因及相關背景、了解破產企業行業風險、主要資金來源和可能存在重大舞弊風險的領域,避免盲目從現有審計資料中獲取不可靠的審計證據,得出南轅北轍的審計結論。

2
評估破產企業財務資料的完整性和核算規范性

破產企業通常伴隨內部管理不善、財務資料不完整、會計核算不規范、資產負債賬表不實、賬實不符等情況,審計證據不易取得等問題,在此情況下,注冊會計師應評估會計報表、會計賬冊和憑證、重要經濟合同和協議缺失帶來的審計風險,必要時在審計報告中予以披露,以降低審計風險。

同時,建議充分利用現有資源開展審計,加大實質性程序檢查力度,用詳查代替抽查,遇到無法實施審計程序、無法查清的重大疑點和交易事項,應向破產管理人匯報,通過其他途徑仍不能取得審計證據的,應當在審計報告中充分披露。

3
實質性審計程序審計要點及注意事項

(一)審計基準日的確定

審計基準日一般為人民法院破產裁定日。

(二)審計要點

破產企業最為顯著的特征是企業持續經營的終止。在進行企業破產審計時,對截止破產日的會計各要素在審計確認和計量時,應考慮非持續經營原則。因此在對破產企業會計報表各項目審計時,應進行以下處理:

1、對“貨幣資金”科目,審計人員可核對銀行流水等調整未入賬、差錯入賬等事項進行財務調整,對已核對出的未入賬銀行流水,審計人員無法核實資金往來性質的,應向管理人匯報,征求進一步處理意見。審計人員可通過向銀行發詢證函,確認是否存在資金凍結等賬外信息,F金最終要以經盤點核實的實有數列示。但由于破產企業可能存在現金科目核算時,老板個人和企業資金混用不分,會造成現金不實,老板個人往來不實的情況,對公私不分資金混用的情況,建議向管理人匯報后征求進一步處理意見。

2、對屬于遵循配比原則列示在帳面的“待攤費用”、“預提費用”、“遞延資產”等科目余額,應全額沖減當期損益,帳面上不再保留余款。

3、對審計查出和原掛帳尚未處理的“待處理流動資產損益”、“待處理固定資產損益”科目余額,應根據其具體內容,提出核銷建議及時處理,不再保留余款。

4、對“應稅稅費”、“應付工資”、“應付福利費”等科目余額,應按經核實截止破產清算日的實際欠付數列支。如與原帳面數有差異的,應予以審計調整。

5、對破產企業的“應付賬款”和“其他應付款”等科目。由于破產會計核算不規范,審計人員除了通過詳查確認賬面金額,一般不發函詢證,以免不必要的債務糾紛,同時應結合債權申報最終確認破產企業的債務情況。

6、對“應收賬款、應付賬款、存貨、收入、成本”等科目,審計人員首先應通過收入、成本趨勢分析、與企業電費、運費是否呈反向趨勢,從而分析是否存在虛增收入、虛列成本的情況。

7、對“實收資本、資本公積、盈余公積”等所有者權益科目審計,審計人員應結合往來賬款的審計,識別是否存在抽逃注冊資本的情況。理清資本公積和盈余公積形成原因及其合理性、合規性。規避破產企業虛增存貨、虛增往來款來調整財務報表的重大舞弊風險。

8、對破產企業財產的認定審計中應注意,按照有關規定,對破產企業非破產財產,應在破產企業資產負債確認時,予以審計剝離,其中包括:

(1)破產企業以劃撥方式取得的國有土地使用權。

(2)已作為擔保物的財產不屬于破產財產,但擔保物的價款超過其所擔保的債務數額的,超過部分屬于破產財產。

(3)破產企業的職工住房進行房改給個人的,不屬于企業破產財產。

(4)存放在破產企業的外單位及個人資產。

(三)審計注意事項

在企業破產審計中,按照2007年6月1日起施行的《中華人民共和國企業破產法》的規定,審計人員應關注以下事項:

1、應關注人民法院受理破產申請前一年內,破產企業處理財產的下列行為:①無償轉讓財產的,②以明顯不合理的價格進行交易的,③對沒有財產擔保的債務提供財產擔保的,④對未到期的債務提前清償的,⑤放棄債權的。

2、應關注人民法院受理破產申請前六個月內,破產企業因不能清償到期債務,并且資產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力的,仍對個別債權人進行清償的行為(個別清償使債務人受益的除外)。

3、應關注破產企業為躲避債務而隱匿、轉移財產,以及虛構債務或者承認不真實的債務的行為。

4、應關注人民法院受理破產申請后,破產企業的出資人尚未完全履行出資義務的行為。

5、應關注破產企業的董事、監事和高級管理人員利用職權從企業獲取的非正常收入和侵占企業財產的行為。

總之,對破產企業的審計工作,是一項政策性強、社會各方面普遍關注的工作。破產企業審計規避風險的有效手段包括查證破產企業的賬表舞弊行為和還原破產企業失真的會計信息、評價破產企業的經營能力和發現破產企業的重大弊端,正確評價破產企業在財務管理上是否遵紀守法,同時提高破產企業審計人員的綜合素質。審計人員只有不斷學習,扎實工作,才能圓滿完成審計任務。

 

 

江蘇捷宏普勤會計師事務所有限公司

撰稿人:王利琴

 

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